Viskas, ką svarbu žinoti darbdaviams, svarstantiems kaupti darbuotojų pensijai
Įmokos į trečios pakopos pensijų fondus įmonėse dažniausiai priskiriamos sąnaudoms susijusioms su darbo užmokesčiu ir apskaitomos vadovaujantis 31-uoju Verslo apskaitos standartu, kuri galima rasti: avnt.lt.
Įmokos į trečios pakopos pensijų fondus įmonėse pripažįstamos sąnaudomis už tą laikotarpį, kada patiriamos. Jei įmonė skiria nustatytas sumas kiekvieną mėnesį, tai šių įmokų sąnaudos turi būti pripažįstamos kiekvieną mėnesį nepaisant to, ar jos buvo sumokėtos.
Pavyzdžiui, įmonės „A“ vadovybė priėmė sprendimą papildomai nuo darbuotojų atlygio dalies skirti įmokoms į trečios pakopos pensijų fondus – kiekvienam darbuotojui po 15 EUR kiekvieną mėnesį. Įmonėje dirba 100 darbuotojų. Įmonės darbuotojai su valdymo įmone pasirašo pensijų kaupimo sutartis pasirinktame pensijų fonde. Įmonė kiekvieną mėnesį iš viso sumoka 1 500 EUR pensijų įmokų. Mokama atskiru pavedimu kiekvienam darbuotojui, pavedimo aprašyme nurodant pensijų kaupimo sutarties numerį arba darbuotojo asmens kodą. Šias įmokas įmonė apskaitoje pripažįsta to laikotarpio sąnaudomis ir trumpalaikiais įsipareigojimais. Apskaitoje įrašoma:
Pervedus šias įmokas valdymo įmonei, apskaitoje įrašoma:
Įmokos į trečios pakopos pensijų fondus neapmokestinamos mokesčiais – gyventojų pajamų mokesčiu (GPM), privalomo sveikatos draudimo (PSD) įmoka, valstybinio socialinio draudimo („Sodros“) įmoka (tiek asmens, tiek darbdavio), įmoka į Garantinį fondą, ir pelno mokesčiu, jei tenkinamos atitinkamos sąlygos.
Darbuotojo naudai darbdavio mokamų gyvybės draudimo įmokų ir pensijų įmokų suma, kuri pagal GPMĮ 17 str. 1 dalies 14 arba 141 punkto nuostatas neapmokestinama pajamų mokesčiu (74), turi būti deklaruojama darbdavio.
1. Gyventojų pajamų mokestis
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą (17 str. 1 d., 14 p.) pajamų mokesčio lengvata taikoma gyventojo pajamoms, gaunamoms tuo atveju, kai darbdavys jo naudai moka pensijų įmokas ir ši įmokų suma neviršija 25 proc. per mokestinį laikotarpį darbuotojui priskaičiuotų su darbo santykiais susijusių pajamų. Per mokestinį laikotarpį sumokėtų pensijų įmokų suma, viršijanti 25 proc. per mokestinį laikotarpį darbuotojui apskaičiuotų su darbo santykiais susijusių pajamų, pripažįstama gyventojo pajamomis, gautomis natūra, ir apmokestinama taikant 15 proc. pajamų mokesčio tarifą.
2. „Sodra“
Pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymo 2 str. 15 d. ir 9 str., darbuotojo naudai mokamos pensijų įmokos į pensijų fondą pripažįstamos pajamomis natūra ir pagal Valstybinio socialinio draudimo įstatymą (8 str. 1 d., 22 p.), socialinio draudimo įmokos neskaičiuojamos nuo darbuotojo gautų iš darbdavio pajamų natūra vertės, kuri neapmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu pagal Gyventojų pajamų mokesčio įstatymą.
3. Garantinis fondas ir PSD
Garantinio fondo ir PSD įmokos neskaičiuojamos, kadangi pagal Garantinio fondo įstatymo 3 str. ir Sveikatos draudimo 17 str. šios įmokos skaičiuojamos tik nuo Valstybinio socialinio draudimo įstatymo nustatyta tvarka apskaičiuotų pajamų, nuo kurių skaičiuojamos socialinio draudimo įmokos už asmenis.
4. Pelno mokestis
Įmonė gali mokėti įmokas darbuotojo naudai į dalyvio pensijos kaupimo sąskaitą, atidarytą darbuotojo vardu pensijų fonde. Įmonės darbuotojo naudai sumokėtos įmokos priskiriamos ribojamu dydžiu leidžiamiems atskaitymams, nepriklausomai nuo sutarties termino, jei įmokų suma, kartu su kitomis numatytomis įmokomis (gyvybės draudimo įmokos ir draudimo įmokos už papildomą (savanorišką) sveikatos draudimą), neviršija 25 proc. per tą mokestinį laikotarpį šiam darbuotojui apskaičiuotos su darbo santykiais susijusių pajamų sumos. Ribojamų dydžių leidžiamiems atskaitymams gali būti priskiriamos tik faktiškai sumokėtos pensijų įmokos. Tuo atveju, jeigu įmonės per mokestinį laikotarpį darbuotojo naudai sumokėtos įmokos yra didesnės kaip 25 proc. per tą mokestinį laikotarpį darbuotojui apskaičiuota su darbo santykiais susijusių pajamų suma, įmokų dalis, didesnė nei nustatytas dydis, priskiriama neleidžiamiems atskaitymams.